2017年國務院辦公廳發(fā)布了《國務院辦公廳關于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2017〕19號）文件，文件中鼓勵政府投資工程帶頭推行工程總承包。并于2019年國家住建部、國家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布了《關于印發(fā)房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包管理辦法的通知》之后，政府投資中的以工程總承包發(fā)包模式的大型、重點項目越來越多，隨著項目的有序建設，部分項目建設已經(jīng)結束或者基本結束，很多項目已經(jīng)開始竣工結算、決算以及后期的審計工作。為了使工程竣工結算在后期順利通過項目審計，就需要在項目實施期間和竣工結算時提前將審計重點內容進行梳理，采取措施將風險規(guī)避或者消除。

EPC項目定義

工程總承包是指承包單位按照與建設單位簽訂的合同，對工程設計、采購、施工或者設計、施工等階段實行總承包，并對工程的質量、安全、工期和造價等全面負責的工程建設組織實施方式。其中對工程設計、采購、施工實行總承包的項目（以下簡稱為EPC項目），是目前建筑市場中最為常見的一種發(fā)包模式。

EPC項目目前現(xiàn)狀

EPC這種發(fā)包模式常見于工業(yè)等項目，其優(yōu)點：總承包單位更能發(fā)揮主觀能動性，能運用其先進的管理經(jīng)驗為業(yè)主和承包單位創(chuàng)造更多的效益，提高了工作效率，減少了協(xié)調工作量，減少了設計變更、縮短了項目實施周期，更有效的控制了項目投資。但在房屋建筑和市政基礎設施項目中工程EPC發(fā)包模式也是近幾年才出現(xiàn)，之前大多為施工總承包模式。

目前市場中大部分EPC項目在實施時發(fā)包人多為企業(yè)，比如安置房項目、公園改造項目、學校、醫(yī)院等。企業(yè)在實施EPC項目時，初步設計未完成或者直接從方案階段進入施工圖階段，越過了初步設計階段。如果招標文件中的設計需求不夠明確或者不夠詳細的話，對于總承包單位來說標的物的情況處于很模糊的狀態(tài)。影響總承包單位設計圖紙的設計進度，圖紙設計進度受影響就會影響現(xiàn)場施工進度，但在合同工期的約定下，總承包單位都會存在不同的施工趕工現(xiàn)象。

目前很多EPC合同約定了合同簽約價，同時項目施工圖預算或者結算又以合同約定的方式進行計價，其合同實質是在不超過合同簽約價的情況下，按實結算。

工程結算中的依據(jù)

EPC項目在竣工結算時的依據(jù)主要包括：

1.合同文件；

2.工程投標中標或議標報價單；

3.施工圖紙、竣工圖紙；

4.變更文件；

5.索賠文件；

6.工程計價文件、工程量清單、取費標準及有關調價規(guī)定、雙方確認的有關簽證；

7.有關技術核準資料和材料代用核準資料；

8.與結算相關的技術資料；

9.與結算相關的法律,法規(guī)、行業(yè)規(guī)定等；

10.其他文件。

建設單位管理風險及應對措施

建設單位作為整個項目的主體單位，在項目整個實施階段尤為重要，造價方面作為建設單位應該從項目決策、立項、實施（招投標、過程管理、項目預結算）、決算等方面全面管理。對于建設單位來說，項目風險點有以下幾點和可以采取的對應防控措施：

1.在決策階段，有些項目投資估算金額偏差較大。面對這種情況可以根據(jù)項目的策劃、定位、標準等關鍵指標，對標已有或者相近的項目，準確的估算項目投資額。

2.在招投標階段，招標文件里面對于項目的范圍、深度、計價依據(jù)等約定不是很完善。建議在招投文件設計任務書中盡可能詳細對建設項目的規(guī)模、建設標準等進行說明，設計深度、范圍要予以明確。合同條款中對于合同的調整、預結算的計價依據(jù)、風險范圍等的約定要盡可能詳細。

3.預結算時的材料、設備價格的確認也是審計的一項重點工作。作為建設單位要充分了解市場、有必要時實地考察，相對準確合理的對材料、設備價格進行確認。如果建設單位缺少材料、設備認價的專業(yè)人員或者造價管理人員，可以委托專業(yè)咨詢機構將整個項目委托全過程造價咨詢；也可以將項目進行代建委托，以此來降低材料、設備認價風險。

4.實施階段最重要的是作為項目建設單位要制定項目的管理制度，部分項目在實施階段缺少或者不完善的項目管理制度。嚴格按照項目管理制度去管理、監(jiān)督、決策。例如跟造價相關的工程招標及招標控制價管理辦法、施工圖設計、審核管理辦法、設計變更管理辦法、工程簽證管理辦法、認質認價工作管理辦法、工程竣工結算管理辦法等。

結算工程量的風險及建議

工程量的復核在審計中是必不可少的，也是最基本的工作。結算工程量的風險一般有以下情況：

1.截止項目結算時無施工圖。EPC項目竣工結算一般原則為批復的施工圖+設計變更，部分項目在竣工后無法整理出一套完整的施工圖，這就導致過程中的進度付款所對應的工程量無法核實、結算無法按照施工圖+變更+簽證進行。（部分EPC項目合同約定了施工圖預算作為進度款支付及結算的依據(jù)）。建議項目開始時依據(jù)總承包合同約定對施工圖進行確認并及時備份。

2.竣工圖紙與現(xiàn)場不一致。在審計中常常會遇到結算內容與實際現(xiàn)場不一致?？赡軙嬖趦煞N情況：

（1）竣工圖重新繪制，與施工圖存在差異，在竣工驗收時設計單位、施工單位、監(jiān)理單位、建設單位未能將現(xiàn)場與竣工圖一一核對，就在竣工圖上簽字蓋章，后期第三方咨詢單位在進行結算時未能全面核實竣工圖與現(xiàn)場情況是否一致，導致工程量存在偏差；建議項目竣工圖在確認過程中，參見各方嚴格履行各方職責、保證竣工圖紙的真實性、準確性。

（2）由于其他原因導致竣工結算滯后，在項目移交運營后項目本身存在二次改造的可能，導致竣工圖與現(xiàn)場不一致。建設單位一方面將可移動類的設備、家具等做好項目移交單（運營單位能確認最好）；另一方面及時整理好二次改造的項目資料，并全部歸檔。此類問題的出現(xiàn)提醒建設單位當在EPC項目結束后，及時進行竣工結算。

材料價格的風險及建議

無論是合同中約定的施工圖預算或者竣工結算，其中材料價的確認是整個計價的關鍵工作。目前合同中對確定材料價格的常見有材料認價（如合同約定使用信息價的除外），或者審核后的施工圖預算作為結算依據(jù)，但其實質也是材料價格的確認，只是建設單位確定施工圖預算，不再單獨確定材料認價而已。其風險有以下幾個方面：

1.缺少或者部分缺少常規(guī)材料價格的確定依據(jù)。

因為EPC項目的特點導致項目的材料、設備價格的確認本身就是個繁瑣的工作。建議如下：

（1）常規(guī)材料可以進行市場詢價進行確定，做好詢價記錄資料；

（2）如果牽扯材料、設備價格較大，可進行材料招標采購。

2.缺少或者部分缺少特殊、定制材料、設備的價格確定依據(jù)。

根據(jù)項目自身特點，項目在建設時往往會出現(xiàn)特殊、定制的材料、設備，建議如下：

（1）到廠家實地考察，了解材料設備的大概價格；

（2）可以找此類材料、設備的專家（包含經(jīng)濟、技術），對特殊、定制的材料、設備進行一個價格估算。

措施方案的風險

EPC項目結算中往往爭議最大的就是措施費，措施費的確定風險有以下幾個方面：

1.常規(guī)措施費的確定。對于項目中的常規(guī)措施，總承包合同中要約定哪些措施可以以監(jiān)理批復的施工組織設計進行結算。約定清楚這些常規(guī)措施費的計價辦法；

2.專項施工方案的確定。首先專項施工方案的審批要符合合同約定或者工程管理制度；需要專家論證的要進行專家論證（包括經(jīng)濟、技術），方案不僅要論證技術是否可行，還需要滿足經(jīng)濟最優(yōu)；按最終確定的方案實施后，發(fā)生的工程量竣工圖紙中能表達出來的匯入竣工圖紙，竣工圖紙無法表達的需要以簽證進行確認。

合同條件執(zhí)行的風險

項目在竣工結算時與合同條款約定出現(xiàn)偏差。

例如：合同中約定項目在施工圖預算或者結算時，材料價格有信息價的按照施工當期的信息價計入，合同這樣約定本身對項目管理就提出了很高的要求，對于某種材料他有可能發(fā)生在整個施工期，也有可能發(fā)生在部分施工時間內，所以對于項目結算很難確認其具體價格。建議此類情況可以約定出一個相對確切的時間基點，這樣在結算中就可以得到有效解決。

還有一些項目在竣工結算時，提供了由于變更原因所發(fā)生的聯(lián)系單或者簽證單。但是對于EPC項目的性質，合同中也做了約定，只有非承包方原因的變更才能計入結算。對于此類問題，建議如果項目建設過程中變更確實是建設單位提出的，需及時根據(jù)項目管理制度及合同約定發(fā)出變更指令。

房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包項目這幾年的大量出現(xiàn)，雖然或多或少的存在著以上問題，但隨著項目的工程結算、審計工作的完成，項目實施單位們也在不斷總結。在今后實施的項目中同類問題也會慢慢的減少，項目管理上也會越來越規(guī)范。

工程一部 王彪